一種特殊的成本核算——這不是純粹的技術(shù)問題，更是特殊的財務(wù)核算處理。

作為財務(wù)專業(yè)人員，都知道會計概念的存貨和資產(chǎn)猶如兩條不同的行星軌道。99.99%的情況下，一顆行星不會從一個軌道切換到另一個軌道。即便特殊如房地產(chǎn)開發(fā)行業(yè)，也不過是在將自己開發(fā)的商品房轉(zhuǎn)做自用或者租賃時，才從存貨軌道切換到資產(chǎn)軌道一次（“庫存商品”轉(zhuǎn)入“固定資產(chǎn)”）?？墒潜救怂诠镜捻椖繀s是出現(xiàn)了行星頻繁更換軌道的情況，可以想見，每次不是簡單的科目調(diào)整。涉及到作為”存貨軌道”特有的收發(fā)存成本的記錄與計算，以及作為”資產(chǎn)軌道”的資產(chǎn)增加、減少、原值變動、折舊計提等。

一、業(yè)務(wù)模式介紹

初到該公司時，出于財務(wù)專業(yè)的思維習(xí)慣，基本想到了財務(wù)處理的特殊性。

業(yè)務(wù)模式的三大特點：

• 首先，主營業(yè)務(wù)是租賃業(yè)務(wù)；
• 其次，主營品類是電腦；
• 第三，二手設(shè)備的整修翻新；

綜上，財務(wù)同行一定可以得出以下兩個基本結(jié)論：

1. 租賃業(yè)務(wù)不同于銷售業(yè)務(wù)：所有權(quán)不轉(zhuǎn)移，那么在租賃期至少是要以資產(chǎn)來對待，計提折舊；
2. 二手設(shè)備的整修翻新，必然涉及到成本的變化；要有工業(yè)企業(yè)的成本核算過程。

以上兩個單獨來看都沒有什么特別的，是財務(wù)上兩種常見報表大項。而且常規(guī)業(yè)務(wù)中，這兩個項目猶如不同的行星軌道，本身無交集，且行星（實物）也不會在兩個軌道（存貨和資產(chǎn)）間頻繁切換。

而該公司的業(yè)務(wù)卻是突破常規(guī)。在設(shè)備的整個生命周期內(nèi)，分為以下幾個主要階段：

也就是說，對于同一臺設(shè)備，在不同的階段，財務(wù)上要有不同的處理方式。

而且，這個本身是一個快速循環(huán)的過程。

二、財務(wù)分析/需求分析

這個需求本身需要財務(wù)人員先進行財務(wù)上的分析以確定每種業(yè)務(wù)類型的財務(wù)處理方式，而后是系統(tǒng)實現(xiàn)方式。事實上，由于運算不可見，真正的分析過程基本上是同步進行的。也就是我本人和財務(wù)總監(jiān)、經(jīng)理一起來分析、確定財務(wù)的處理方式。經(jīng)多次溝通和確認財務(wù)處理的方式，最后基本確定：在設(shè)備整修階段當(dāng)作存貨對待（處理），完工入庫后的在庫階段和租賃期都作為資產(chǎn)對待（按照資產(chǎn)增加、減少、折舊等處理）

1、必須涵蓋各種業(yè)務(wù)的核算

包括但不限于：

• 本月增加（新購、盤盈）；
• 本月租返，本月完工；
• 往期租返，本月完工；
• 往期租返，本月未完工；
• 往期增加，本月減少；
• 等等

2、可以取消記賬、重新記賬

考慮到成本核算過程往往會出現(xiàn)單據(jù)、數(shù)據(jù)上的錯誤，且一錯引起后續(xù)業(yè)務(wù)一連串的錯誤。因此，在成本核算完成后，往往需要取消后重新記賬。

3、未來可實現(xiàn)系統(tǒng)自動記賬

如果業(yè)務(wù)穩(wěn)定、系統(tǒng)穩(wěn)定，理論上是完全可以做到自動記賬的。而且其中涵蓋大量數(shù)據(jù)和復(fù)雜的先后順序，人工處理本身不現(xiàn)實。至多分步驟進行點擊幾次即可完成成本運算。

難點主要有：

（1）如何歸納出一套邏輯涵蓋各種業(yè)務(wù)的處理

業(yè)務(wù)紛繁復(fù)雜（50多種已知的分支場景），漏掉任何一個業(yè)務(wù)類型（由于是從業(yè)務(wù)單據(jù)中提取的，有些會使用多次）則必然導(dǎo)致賬務(wù)不平；

（2）如何每月固定的幾步操作處理后，完成各種業(yè)務(wù)的核算處理

這個不僅僅是易用性的問題，因為成本核算要保證整體的成本不能丟失，而且有嚴格的先后順序。按照單純的業(yè)務(wù)并行處理無法實現(xiàn)。因此，必須按照業(yè)務(wù)類型、嚴格按照實際順序依次處理。

比如，以下是一種較為平常的例子：

• 3月1日，設(shè)備001#領(lǐng)用一個A殼；
• 3月5日設(shè)備001#完工；
• 3月10日設(shè)備001#發(fā)貨租出；
• 3月20日設(shè)備001#被客戶退回，并發(fā)到整修整修重新修理。
• 3月21日設(shè)備001#領(lǐng)用一個內(nèi)存。

把一個電腦A殼、內(nèi)存的成本計算出來之后，才可以算出該電腦的本期整修成本。

按照完工單據(jù)為基準的計算原則，此電腦在當(dāng)月需要參與兩次成本計算。

（3）資產(chǎn)的核算處理

如果說以上只是單純的存貨核算成本核算，那么更加困難的則是考慮到資產(chǎn)的核算處理。

資產(chǎn)核算的基本邏輯是：完工入庫即進行依次原值重置的操作。當(dāng)月減少、當(dāng)月照提折舊，當(dāng)月增加、當(dāng)月不提折舊；否則，資產(chǎn)不予處理。

（4）特殊情況的兼容處理

除了普通的資產(chǎn)折舊原則外，需要考慮到特殊情況，如：

1. 本月減少和本月先增加、本月再減少；
2. 本月先減少，本月再增加和本月增加的情況；
3. 本月新采購增加和本月完工增加的情況；
4. 本月轉(zhuǎn)入存貨的減少和本月注銷減少的情況。

從資產(chǎn)月末的狀態(tài)來看以上幾種情況的狀態(tài)是完全一致的，系統(tǒng)需要全部兼容并不重復(fù)、不遺漏的進行處理。差一個或者錯一個都很可能會導(dǎo)致賬務(wù)不平。

這個在系統(tǒng)測試和試運行階段，經(jīng)常出現(xiàn)，而后和開發(fā)人員進行查找原因。

三、系統(tǒng)產(chǎn)品架構(gòu)設(shè)計

經(jīng)過反復(fù)討論和研究（三次易稿），系統(tǒng)設(shè)計的主要基于以下幾點原則：

1、存貨核算在前，資產(chǎn)核算在后

存貨核算不受資產(chǎn)核算影響，每月資產(chǎn)核算的前提是：存貨核算全部完成且核對無誤。

2、存貨核算記錄詳細的設(shè)備明細賬

此步驟在庫存系統(tǒng)設(shè)計時已經(jīng)做了充分準備，所有資產(chǎn)類的商品全部按照序列號管理。因此在做此部分存貨賬時得以實現(xiàn)按照序列號記錄每個資產(chǎn)詳細的帶金額的明細賬。

3、資產(chǎn)核算分為四個步驟

（1）資產(chǎn)的增加處理

針對常規(guī)意義上的新購入的增加，區(qū)分新品、二手；根據(jù)資產(chǎn)的資產(chǎn)原始增加日期來記錄資產(chǎn)增加的會計期間、使用年限、年限等，以便為計提折舊做準備；

（2）資產(chǎn)減少的處理

針對常規(guī)意義上的本月減少。即本月注銷掉的、本月報廢的、本月出售的等；

（3）資產(chǎn)變動的處理

針對所有成本在本期發(fā)生變動的資產(chǎn)，根據(jù)變動記錄，計算成本。針對上述例子，每次完工前未參與計算的變動記錄進行匯總計算。并更新最新的增加會計期間，為后續(xù)的折舊處理做準備；

由于本部分是處理已完工且出現(xiàn)變動的記錄，主要涵蓋了以下幾種場景：

• 當(dāng)月減少，當(dāng)月整備完工；
• 當(dāng)月減少，當(dāng)月未整備完工；
• 往期減少、往期整備完工；
• 往期減少、當(dāng)月整備完工。

（4）計提折舊

由于上述三步已經(jīng)做了充分的準備，本部分按照折舊的基本算法，執(zhí)行計算即可。主要涵蓋的業(yè)務(wù)場景有：

四、總結(jié)

成本核算是工業(yè)企業(yè)財務(wù)處理的重要功能，且需要管理層和產(chǎn)品經(jīng)理對該產(chǎn)品有深刻的認識。與普通的商業(yè)化產(chǎn)品或C端功能性產(chǎn)品甚至于普通的內(nèi)部系統(tǒng)功能都不同，成本核算是現(xiàn)代化公司管理接受審計、為精益化管理做好準備的基礎(chǔ)性工程。

如果說，開發(fā)一套成本核算系統(tǒng)的基本目的并非是為了所謂的“降本增效”，而是為了監(jiān)管和賬務(wù)處理的起碼需要。如前文所述，在本系統(tǒng)上線前，重要配件的成本都沒有核算（由于數(shù)據(jù)量特別大，且需要復(fù)雜的多步運算且有嚴格的先后順序要求，通過人工處理是不可能完成的任務(wù)）。通過人工處理也不符合信息化早已普及的當(dāng)今企業(yè)信息化管理現(xiàn)狀。

另一方面，想要做好本產(chǎn)品的設(shè)計開發(fā)，個人體驗是必須要有足夠的財務(wù)知識積累以及對傳統(tǒng)ERP存貨核算相關(guān)模塊從外到內(nèi)的熟知程度。因為這是一個“幾乎沒有頁面的功能”，產(chǎn)品的主要邏輯都是在后臺實現(xiàn)。是真正的“代替財務(wù)人員成本歸集和處理”，而成本核算工作本身是財務(wù)工作中專業(yè)性較強的一項工作。

具備了上述兩個條件還是不夠的，還需要有分析問題的能力。因為這種場景在一般的企業(yè)是碰不到，完全不同于一般的租賃企業(yè)和生產(chǎn)制造企業(yè)。因此，如何解決上述的幾個難點，還是需要花銷一些心思的。

最后，謹以此文，感謝一起努力的技術(shù)兄弟們。沒有你們的大力配合和OPEN的技術(shù)心態(tài)，是不可能完成的。

本文由 @漁夫 原創(chuàng)發(fā)布于人人都是產(chǎn)品經(jīng)理。未經(jīng)許可，禁止轉(zhuǎn)載。

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