近些年來，“業(yè)財一體”、“業(yè)財融合”的概念逐漸為大家所認知，那么你是否了解“業(yè)財”的歷史發(fā)展進程？“業(yè)財”的進化發(fā)展過程，又體現(xiàn)了商業(yè)社會怎樣的運作邏輯？

一提到財務(wù)，很多人的第一感覺是“不近人情”：鎖著大鐵門和保險柜的財務(wù)辦公室，斤斤計較的報銷單據(jù)，一臉懵逼的財務(wù)報表；腦海中不由得聯(lián)想起古裝劇中賬房先生，一個顴骨消瘦的老頭，頭戴著一頂小圓帽，身穿的嚴絲合縫的紅馬褂，左手拿著算盤，右手拿著賬簿，圓圓的金絲眼鏡背后總是透露著精明算計的光。

但這種常人看似苦澀難懂、不通人情的人物形象卻從另一個層面反映出了整個商業(yè)社會運作的底層邏輯。

一、賬房先生

我們仔細回憶下賬房先生常用的工具有什么？80%的人會想到算盤，但算盤和計算器、財務(wù)軟件一樣僅僅是一個計算的工具，這并非真實的產(chǎn)出物，仔細觀察不難發(fā)現(xiàn)賬房先生有兩個核心產(chǎn)物，賬簿和憑證。

（古代三腳賬） -（現(xiàn)代復試記賬）

1. 賬簿

每每一談到這個詞，專家們總是蹦出一堆晦澀的名詞“什么資產(chǎn)負債、有借必有貸、期初期末、會計科目……”，先忘掉這些詞，因為自古以來賬簿或者說賬本上面記錄的東西其實就是在解釋著兩個問題：“錢從哪里來？錢又到哪里去？”。

比如：今天發(fā)了7,500元工資，心情大好，約了朋友在周末晚上點上一盆250元的小龍蝦，回到家打開淘寶又下單了一件心儀的很久的衣服花了600元，銀行卡里還剩6,650元。那么對于喜歡記賬的童鞋，實際上就是下面這樣：

• 4月10日 +7500元（工資）
• 4月15日 -250元（餐飲）
• 4月15日 -600元（購物）
• ……

這種記賬方式通俗的講就是“流水賬”，這種記錄方式對于普通人記錄日常收支，控制花費足夠了，不過對于一家企業(yè)而言，這些訊息往往不夠，老板們不僅關(guān)心收了多少錢，還剩多少錢；老板們更關(guān)心的是昨天“進的貨”是多少錢買的、都賣給了誰，哪些貨賣的多，合計賣了多少錢、賣了之后能賺多少。

這就必須對“進的貨”再設(shè)置一本賬。在這本賬上，不僅要記錄“進的貨”的規(guī)格、數(shù)量，更要記錄“進的貨”是多少錢買的。

好，總結(jié)一下，現(xiàn)在“進貨”這個事需要用兩個賬本了。

• 第一本賬，記錄“錢”是怎么花出去的；
• 第二本賬，記錄“貨”是怎么買進來的。

像這種一件事要登記在兩個賬本（甚至更多賬本）上的記賬方法，就叫做“復式記賬法”也就是現(xiàn)在會計們在使用的的“借貸記賬法”。

舉個例子：

刷卡買了一件衣服，花了600元。

1. 在“銀行存款”賬本上記上：減少（借）600元；
2. 在“存貨”賬本上記上：增加（貸）600元，服裝。

2. 憑證

有了賬如何證明這筆賬是真實存在，而非人為加工的呢？憑證的作用應運而生，憑證逐漸與賬目記錄直接發(fā)生了聯(lián)系，它不僅可以作為財物出入的依據(jù)，而且也能夠作為賬目核算登記、監(jiān)督檢查的依據(jù)。憑證記錄的內(nèi)容一般是：

• 發(fā)生的時間
• 名稱
• 數(shù)量
• 金額
• 計量單位
• ……

咦，且慢，聽下來這些信息不是和上面賬簿出現(xiàn)的信息差不多么？是的，一本賬簿中信息的主要來源就是憑證，當然唯一不同且關(guān)鍵的信息就是“署名”，“署名”可以是簽名、指紋、印章等，本質(zhì)上就對于個人或者企業(yè)的實物而非口頭的認證；當今社會中常見的“車票、水單、電子訂單、貨單、付款單、收據(jù)、發(fā)票……”都屬于一種憑證。

這里重點拓展下，從古人流傳的憑證體系衍生到近代出了兩個非常有意思的東西，那就是發(fā)票和票據(jù)。

發(fā)票：晚晴-民國初期官方對發(fā)票的關(guān)注點是比較狹窄地集中在印花稅方面，到1986 年，國家頒布了《全國發(fā)票管理暫行辦法》。首次在法律上，規(guī)定了「發(fā)票」作為經(jīng)濟生活中唯一合法的購銷憑證。所以，我國逐步開始了「以票控稅」的稅收征管方式。「發(fā)票」作為國家嚴格管制的印刷品，成為統(tǒng)計納稅人收入和支出的重要憑證。發(fā)票只能在稅務(wù)部門的嚴格監(jiān)督下，才可以印制、發(fā)放和使用。

說了這么多，其實就是一句話：“發(fā)票=稅收的依據(jù)”。

票據(jù)：現(xiàn)代票據(jù)制度起源于歐洲，最早出現(xiàn)在12世紀的意大利的商事交易中。當時，地中海沿岸各城邦商事發(fā)達，貿(mào)易繁榮，各城邦之間頻繁的貿(mào)易活動刺激了貨幣的使用需求。但在封建割據(jù)下，各地貨幣種類不一，交通運輸不便，異地輸送金屬貨幣難度大、風險高。于是一些商人就開始從事貨幣兌換和匯款業(yè)務(wù)：貨幣兌換商在某地收受商人現(xiàn)金后，給予目的地付款的憑證，商人以此憑證請求貨幣兌換商在目的地的分支機構(gòu)支付現(xiàn)金。

這種憑證是現(xiàn)代本票的雛形，為異地經(jīng)營的商人提供了便利，避免大量金錢輸送所產(chǎn)生的技術(shù)與安全問題。而后通過票據(jù)進而刺激了金融的債務(wù)和融資屬性，比如承兌匯票、貼現(xiàn)、ABS、債券、乃至60年代出現(xiàn)的證券等。

說了這么多，其實就是一句話：“票據(jù)=金融借貸的雛形”。

因為在現(xiàn)今社會中憑證和“錢”緊密掛靠，無利不起早的灰色產(chǎn)業(yè)在這塊泛濫，憑證真實性所衍生的財務(wù)電算化乃至如今的區(qū)塊鏈技術(shù)的在這一塊有很多的落地場景。

二、會計記賬到財務(wù)管理的進化史

上文花了大量篇幅以“賬房先生”作為引子科普了“會計”領(lǐng)域出現(xiàn)的基礎(chǔ)知識點，但會計和我們?nèi)缃裾劦呢攧?wù)有什么區(qū)別呢？我們先分別從國人語境中的“會計”和“財務(wù)”的崗位設(shè)置和工作范圍來看看區(qū)別。

會計：

崗位設(shè)置：出納崗、稅務(wù)崗、核算崗、明細賬崗、總賬崗、財務(wù)報表崗等。

工作范圍：

1. 公司內(nèi)現(xiàn)金的出納、計算、 保管等事務(wù)，以及填制各種記賬憑證，處理賬務(wù)，編制各種有關(guān)報表等。以記賬、算賬和報賬等一系列工作反應出企業(yè)財務(wù)狀態(tài)的過程。
2. 記錄公司內(nèi)部的財務(wù)情況，包括各個部門的資金流向，對以往的交易事項進行審查、確認和記錄?？偟膩碚f是對以往的資金交流進行記錄。在保證稅務(wù)的同時，把公司內(nèi)部的賬務(wù)往來做成一本賬冊，有利于財務(wù)在審核賬務(wù)時清楚了解公司內(nèi)部資金走向。

財務(wù)：

崗位設(shè)置：財務(wù)規(guī)劃崗、財務(wù)分析崗、預算崗、資金管理崗等。

工作范圍：

1. 它在一家公司里的角色是經(jīng)營管理，并不是做賬，主要是為了讓企業(yè)的財務(wù)實現(xiàn)最大化，為企業(yè)制定一系列有利于發(fā)展的計劃。主要是決策、計劃和控制，對公司內(nèi)部資金的管理、組織以及運用的工作職能。
2. 根據(jù)會計做出的報告進行分析，會計記錄的數(shù)據(jù)是財務(wù)分析的基礎(chǔ)。針對企業(yè)經(jīng)營管理遇到的特定問題進行分析研究，以便向企業(yè)內(nèi)部各級管理人員提供預測決策和控制考核所需要的信息資料。

細心的小伙伴問了，我前文所框出來的國人語境是什么意思？因為“會計（Accounting）“和財務(wù)（Finance）”是純粹的外來詞匯，Accounting和我們賬房先生非常相似，都是經(jīng)商環(huán)境發(fā)展到一定程度的必然產(chǎn)物。隨著經(jīng)營企業(yè)越做越大，帶動了更多的上下游，從而形成了產(chǎn)業(yè)乃至更加復雜的經(jīng)商環(huán)境，這種對經(jīng)濟活動的計量已經(jīng)超越了純粹的代數(shù)范疇，也就慢慢的衍生出了前文所提到的——復試記賬法，所以會計也好賬房先生也罷，首先是數(shù)學算法然后才是商業(yè)語言。

Finance這個東西又是什么時候出現(xiàn)的呢，他和金融、財政有什么關(guān)聯(lián)呢？我們透過西方”注會”和”四大”（BIG FOUR ACCOUNTING FIRMS）的發(fā)展史，從歷史的蛛絲馬跡中去探索一些有趣的東西：

三、18世紀

1. 股份制公司的興起

歐洲貿(mào)易中心從地中海區(qū)域轉(zhuǎn)移至大西洋沿岸，而英國憑借其優(yōu)越的地理區(qū)位和國內(nèi)興起的重商主義迅速崛起，開辟新商路的同時大肆進行殖民掠奪。遠洋貿(mào)易加上殖民掠奪的背后不只是遠洋物流成本還涉及武器支撐，而這無疑需要大量的資本作為支持，單個資本的資金顯然不能支持這樣龐大的支出，而且受制于當時的技術(shù)條件這不是一個穩(wěn)賺不賠的買賣，涉及較大的投資風險和時間成本，一種合股經(jīng)營的經(jīng)濟組織——“康孟達(Commeda) ”應運而生，由專人負責籌集資金，利潤在集資者與經(jīng)營者之間協(xié)商分配，入股者（集資者）從庭臣、貴族、商人擴散到平民，這便是股份制公司和一級市場股權(quán)投資的雛形，簡單理解就是現(xiàn)如今的“眾籌”。

股份有限公司的興起，使公司的所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)進一步分離，絕大多數(shù)股東不再直接參與經(jīng)營管理，但出于自身的利益，都非常關(guān)心公司的經(jīng)營成果。市場上潛在的投資人們同樣十分關(guān)心公司的經(jīng)營情況，以便進行投資決策。

同時，由于金融資本對產(chǎn)業(yè)資本的逐步滲透，增加了債權(quán)人的風險，債權(quán)人也非常重視公司的生產(chǎn)經(jīng)營情況，以便作出是否繼續(xù)貸款或者是否索償債務(wù)的決定。公司的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果，只能通過公司提供的財務(wù)報表來反映，因此，在客觀上需要有獨立會計師對公司財務(wù)報表進行審計，以保證財務(wù)報表真實可靠。

公司股權(quán)這種東西呢，不同時期買，公司的估值都不同，比如疫情前花10元入股了一個口罩或者疫苗的公司，到了疫情爆發(fā)后我可以把原先的股份按100賣給別人，大把人接盤。假如我告訴你有這樣的機會可以賺大把的鈔票，你說你買不買吧，人性都是貪婪的，那個時候的人也一樣，因為遠洋貿(mào)易在那個時候就像是個穩(wěn)賺不賠的買賣，何況有政府和貴族們兜著底呢。

2. 獨立審計的起源

1720年

英國的“南海公司事件”（the South-Sea company event）爆發(fā)。當時的“南海公司”以虛假的會計信息誘騙投資者上當，其股票價格一時扶搖直上。但好景不長，“南海公司”最終未能逃脫破產(chǎn)倒閉的厄運，使“股東”或“投資者”和債權(quán)人損失慘重。

著名物理學家牛頓大神也中招了，他在第一次進場曾小賺7,000鎊，但第二次買進時已是股價高峰，結(jié)果含淚割肉2萬鎊離場。也因而有了那句留世的嘆謂：“我能算準天體的運行，卻無法預測人類的瘋狂?！?/p>

英國議會聘請會計師査爾斯·斯耐爾（Charles Snell）對“南海公司”進行審計。斯耐爾以“會計師”名義出具了“查賬報告書”，這是國會歷史上首次委托民間第三方獨立會計師進行核數(shù)調(diào)查，結(jié)果成功查得南海公司犯下嚴重的詐騙及做假賬等等的舞弊行為。委任第三方專業(yè)會計師的做法在后世被加以采納，成功減低了企業(yè)舞弊的風險，在日后大大促進了特許會計師及審計行業(yè)的長足發(fā)展。

四、19世紀

1. 公司破產(chǎn)潮帶來資產(chǎn)核算機遇

1815年

英國出現(xiàn)了第一次經(jīng)濟危機，之后每10年左右便重演一次，市場經(jīng)濟陷入混亂，大量企業(yè)破產(chǎn)清算，資產(chǎn)評估在財務(wù)中起著重要作用，包括賬戶中的客觀和主觀計量。對公司固定資產(chǎn)（也稱為資本資產(chǎn)或財產(chǎn)廠房以及機器等任何其他設(shè)備）的評估根據(jù)其賬面價值和重置支出直接評估價值。

在某些情況下，債務(wù)人資產(chǎn)的價值并不容易獲得，這就需要專業(yè)會計師的商業(yè)估值技能來確定資產(chǎn)的公允價值，為債權(quán)人提供的資產(chǎn)負債表的也是在這個時期開始慢慢成形。

1831年

英國通過的《公司破產(chǎn)法》提到，除了商人和銀行家之外，會計師也具備進行審計的適當技能。這是第一次公開承認會計師的審計職能。

1844年

英國議會頒布了《股份公司法》，以維護資本市場的穩(wěn)定和完整，保護廣大債權(quán)人的利益。該法案明確規(guī)定：董事有登記賬簿的義務(wù)，而且，該賬簿須經(jīng)董事以外的第三方人員審計；公司董事應編制“詳細而真實的資產(chǎn)負債表”，這些賬簿和報表須經(jīng)公司的監(jiān)事的審查；并且，董事應在股東大會前十天將資產(chǎn)負債表的副本與監(jiān)事審計報告書一起，提交給股東和公司登記人員。

幾個月后，議會進行了新的規(guī)定：“監(jiān)事可以用公司的費用聘請有記賬技能的會計師協(xié)助辦理審計業(yè)務(wù)；監(jiān)事和會計師應根據(jù)公司的賬簿，編制報告書。”也是在這個時期獨立會計師業(yè)務(wù)得到迅速發(fā)展，獨立會計師人數(shù)越來越多。

1853年

蘇格蘭愛丁堡創(chuàng)立了第一個注冊會計師的專業(yè)團體——愛丁堡會計師協(xié)會。該協(xié)會的成立，標志著注冊會計師職業(yè)的誕生。

1855年

《有限責任法》和《股份公司法》中，規(guī)定了資產(chǎn)負債表和公司章程的標準格式。在章程的標準格式中，增設(shè)賬簿應按復式記錄形式記賬，規(guī)定監(jiān)事不一定必須是企業(yè)的股東。1862的公司法另設(shè)了一個補助性規(guī)定，稱為《股份公司經(jīng)營的法規(guī)》再次強調(diào)監(jiān)事在辦理審計業(yè)務(wù)時可用公司的費用聘請會計師或其他人員；監(jiān)事不再必須是公司的股東。

從此以后，股東對公司董事的監(jiān)督，逐漸不再由股東代表實施，改由處于第三者立場的社會上的特許會計師代行。

2. Big4掘金，企業(yè)法規(guī)帶動事務(wù)所淘金熱

19世紀中期-末期

隨著工業(yè)化的進步，歐美各國逐漸形成了龐大的會計師事務(wù)所體系，主要為上市公司提供事后獨立審計和公共監(jiān)管的工作，當然有些也會支持內(nèi)部賬目的外包工作，其中包括如今如雷貫耳的Big 4（德勤、普華永道、畢馬威、安永）的創(chuàng)始人們也相繼加入到了各自的會計師事務(wù)所創(chuàng)業(yè)之路。

1893年

在美國聯(lián)邦眾議院議員多克里（Alexander M.Dockery）的建議下，第53屆國會參眾兩院任命兩位會計師加入多克里特別委員會（Dockery Commission），針對經(jīng)濟衰退背景下美國政府機構(gòu)效率低下問題進行調(diào)查。這兩位會計師是哈斯金斯（Haskins）和塞爾斯（Sells）。二人提出了改進政府會計的方案，這極大地提升了政府管理的效率。

這也是會計師事務(wù)所給國家政府部門提供財政體系咨詢服務(wù)的重大里程碑事件，這家事務(wù)所也就是21世紀穩(wěn)坐龍頭的德勤（Deloitte，Haskins & Sells）。

五、20世紀

1. 所得稅的變革，利潤表奠定地位

20世紀初

隨著世界經(jīng)濟發(fā)展的重心由歐洲過渡到美國，注冊會計師發(fā)展的中心和大量的會計師事務(wù)所也由英國轉(zhuǎn)向美國。

1913年

美國頒布《所得稅法》，確立了以經(jīng)營收益作為計稅基礎(chǔ)的原則，也是美國稅制從以商品稅和關(guān)稅為主轉(zhuǎn)向以“能者多付”為原則的所得稅（含個人與公司）為主的關(guān)鍵分界點。“規(guī)定要求，該稅款將由企業(yè)人員從其獲得的工資及其他收入中扣除?！狈ò敢?guī)定其征收的對象是工資、薪金、利息、股息、租金、業(yè)主收入和資本收益。

不過此時，所得稅的納稅戶僅占全國納稅人總戶數(shù)的1%，其收入占聯(lián)邦稅收的比重也僅為5%。由于一戰(zhàn)軍需急劇增加，所得稅作為良好的籌資工具開始發(fā)揮作用。1913年所得稅收入僅0.35億美元，到1920年就達到49億美元，7年間增加了100多倍。戰(zhàn)后，所得稅不但沒有削減，反而呈上升趨勢，至1927年所得稅收入占稅收總收入的比重達到64%。

1943年又從立法角度確立了“凡有收入必須納稅”的付稅原則，從而使所得稅的稅基不斷擴大。至2018財年，盡管特朗普稅改進行了大規(guī)模的減稅，所得稅在美國聯(lián)邦收入體系中仍然占據(jù)主要位置。

1953年

美國著名會計學家A·C·利特爾頓（Ananias Charles Littleton）發(fā)表了《會計理論結(jié)構(gòu)》文中指出“會計的顯著目的在于對一個企業(yè)的經(jīng)濟活動提供某種有意義的信息?！?，實質(zhì)就是會計就是一種信息記錄系統(tǒng)，同時指出服務(wù)與債權(quán)人的“資產(chǎn)負債表”將向服務(wù)投資人的“利潤表”轉(zhuǎn)變，主要原因有三。

• 一是隨著證券市場的成熟經(jīng)營周期的延長，投資人們要根據(jù)利潤分紅；
• 二是現(xiàn)在銀行家要根據(jù)企業(yè)的經(jīng)營情況收入和利潤進行放貸，而資產(chǎn)負債表更多是在破產(chǎn)清算時才使用；
• 三是自從政府加大了所得稅和超額利潤稅，通過企業(yè)的利潤表的核算稅收就尤其重要。

2. 現(xiàn)金流量到資本管理的演化

1977年

國際會計準則委員會批準《第7號國際會計準則—財務(wù)狀況變動表》, 該事件標志著“現(xiàn)金流量表”正式成為即“資產(chǎn)負債表”、“利潤表”之外的“第三張表”。這個決定的背后，主要是因為“利潤表”和“資產(chǎn)負債表”不能夠全面反映企業(yè)的真實經(jīng)營狀況，而現(xiàn)金流量表可以更加準確地反映企業(yè)在一定時期內(nèi)通過經(jīng)營活動、投資活動和籌資活動所產(chǎn)生的現(xiàn)金流入流出狀況。

它的運用可以幫助企業(yè)更加全面地了解自身的資本流動的同時，為投資人和債權(quán)人更清晰的看到錢從哪來到哪去。

早在19世紀初，英國的一些公司就已經(jīng)開始編“資金流量表”。1862年, 美國北方鋼鐵公司編制的“財務(wù)交易匯總表”成為資金流量表的雛形。

當時的資金流量表主要用于記錄現(xiàn)金、銀行存款及郵票的變動情況。到20世紀初, 資金流量表已發(fā)展成四種不同的形式，分別用來揭示現(xiàn)金、現(xiàn)金及其等價物、營運資金及某一時期的全部財務(wù)的資金流量。

到20世紀30年代, 資金流量表成為會計教科書中的一般命題。大約在第二次世界大戰(zhàn)末期，美國公司已開始將該表列為獨立報表或作為報表的附表而加以陳報, 但其格式、內(nèi)容并不規(guī)范, 并且是否陳報出于自愿。

1947年

美國無線電報公司（RCA）采用芝加哥第一國民銀行、銀行家信托公司和美洲銀行聯(lián)合提供的“鎖箱”服務(wù)，由RCA在各大主要城市租用專門的郵政信箱用于收集支票、匯票等，并授權(quán)其開立存款戶的當?shù)劂y行每日開啟信箱，取出當日所有支票、匯票后進行立即結(jié)算，并通過電匯將資金劃撥給RCA所在地銀行，從而大大加速了集團企業(yè)散落在各地的財資快速集中，因此“鎖箱”可以說是現(xiàn)代企業(yè)司庫或是財務(wù)共享的萌芽。

60年代

司庫成為大型企業(yè)集團及跨國公司實現(xiàn)戰(zhàn)略目標的重要手段之一，主要是統(tǒng)籌管理集團下子公司銀行賬戶、資金計劃、資金上撥下?lián)堋⑵睋?jù)管理、人工核算資金/資產(chǎn)持有量并進行資金/資產(chǎn)的歸集。

70年代

布雷頓森林體系徹底瓦解之后，金融市場的監(jiān)管開始松動，出現(xiàn)一些新型的短期貨幣工具，大型跨國企業(yè)為了應對國際貨幣市場的波動，將司庫職能從最初簡單的現(xiàn)金核算與歸集拓展到管理現(xiàn)金收支、保持賬戶頭寸穩(wěn)定、進行頭寸集中以及維護銀行關(guān)系等職能，其專業(yè)化程度有了極大的提升。

80年代

由于國際金融市場的開放以及美國的大幅度加息，司庫職能開始變得復雜，并逐漸成為企業(yè)一體化管理的重要部分。司庫的功能不再局限于現(xiàn)金頭寸管理，而是逐漸承擔起更為復雜的現(xiàn)金流預測與財務(wù)成本管理、營運資金管理、匯率等風險管理、長短期投資及金融衍生工具的使用與管理等職能。

透過司庫的演變，挖掘會計向金融的跨越，在企業(yè)有錢的時候，就是幫助企業(yè)管錢，用錢生錢；在企業(yè)沒有錢的時候，幫助企業(yè)搞錢。

3. 管理會計與戰(zhàn)略咨詢業(yè)務(wù)的蔓延

1912年

美國伊利諾斯州最年輕的注冊會計師(CPA)亞瑟·安達信(Arthur Andersen)接受芝加哥西北大學的邀請，擔任會計學系的教職。任教后的第二年，亞瑟·安達信和普華會計師行的克拉倫斯·德萊尼(Clarence Delaney)在芝加哥創(chuàng)立了大名鼎鼎的安達信會計師事務(wù)所（20世紀Big5之首）。

當時一般會計師的工作僅限于核對公司的資產(chǎn)負債表，但安達信認為查賬人的角色不應該只是最后的審查，也要進行最初的把關(guān)。他認為，一流的會計師應該為公司客戶提出建設(shè)性的報告，幫助其解決管理上的日常問題。于是，他大膽地對傳統(tǒng)會計師事務(wù)所的業(yè)務(wù)進行優(yōu)化改進。安達信的先見之明給他帶來了繁榮壯大的機會，快速成長為行業(yè)內(nèi)的標志性企業(yè)。

1914年~1918年

第一次世界大戰(zhàn)，為了獲取更多的資金支持，除了上述的所得稅，還通過超額利潤稅，戰(zhàn)時所得稅等一連串的稅收政策，快速獲取資金補給；這個時期通過一系列的的公司稅務(wù)政策帶來了大量企業(yè)會計和會計師事務(wù)所的崗位述求，會計師同時獲得了管理公司和銀行的專業(yè)知識，特別是有機會對戰(zhàn)敗國對應資產(chǎn)的管理。

該時期擁有大量的就業(yè)機會的企業(yè)基本都在生產(chǎn)武器彈藥和戰(zhàn)備物品，會計師從而衍生出需要協(xié)助控制與彈藥生產(chǎn)有關(guān)的成本經(jīng)驗：管理會計（Management Accounting）也因此誕生。

1922年

芝加哥大學會計學教授詹姆斯·O·麥肯錫（James O. McKinsey）在的第五本書《預算控制》（Budget Control）中引入了預算計劃的概念作為管理框架。

1934年

新加入麥肯錫的哈佛法學院/商學院第一人馬文.鮑爾（Marvin Bower）受零售商馬歇爾菲爾德公司（Marshall Field）委托進行分析研究該公司1931年以來發(fā)生巨額虧損的背后的成因。那時，馬歇爾菲爾德公司的業(yè)務(wù)涵蓋批發(fā)、建筑、紡織和制造業(yè)務(wù)多元化公司，但這些多元化業(yè)務(wù)都沒有成功，并造成了巨大的損失。

James O. McKinsey和Marvin Bower對該公司根據(jù)集團和成員公司的財務(wù)數(shù)據(jù)進行了預算結(jié)構(gòu)、利潤分布、收入占比、成本控制、投融資決策等層面的分析，最終建議馬歇爾菲爾德公司專注于百貨商店，剝離其他業(yè)務(wù)；麥肯錫的咨詢報告也因此在美國商業(yè)市場引起了廣泛的關(guān)注。后繼鮑爾也是現(xiàn)如今真正以管理咨詢?yōu)楹诵牡柠溈襄a的掌舵人。

1946年

在通用汽車做了18個月的咨詢顧問彼得·德魯克將心得寫成《公司概念》，“講述擁有不同技能和知識的人在一個大型組織里怎樣分工合作”。該書的重要貢獻還在于，德魯克首次提出“組織”的概念，并且奠定了組織學的基礎(chǔ)。在隨后的幾年里，一場管理學的熱潮席卷了整個商業(yè)世界。同樣的也影響著很多會計事務(wù)所延伸出了管理咨詢的業(yè)務(wù)。

1972年

麥肯錫受到BCG和其他咨詢公司的競爭沖擊，格魯克召集了30人花了2天來交流他們是怎么做戰(zhàn)略咨詢的，結(jié)果發(fā)現(xiàn)，各談各的，沒有統(tǒng)一的定義和做法。在混亂的討論中脫穎而出的，是一個從麻省理工學院獲得核物理博士學位后加入公司的日本人大前研一（Kenichi Ohmae），這個人也是后繼日本戰(zhàn)略咨詢之父。

格魯克在這一時期吸納各界人才瘋狂的腦暴，最終將戰(zhàn)略決策分為四個階段，第一階段是財務(wù)計劃（達到預算），第二階段是建立在預判基礎(chǔ)上的計劃（預測未來），第三階段是以外部為導向的計劃（戰(zhàn)略性思考），第四階段是戰(zhàn)略管理（創(chuàng)造未來）。

4. 財務(wù)軟件與軟件實施業(yè)務(wù)的崛起

1952年

安達信咨詢業(yè)務(wù)開始出現(xiàn)，但外界對于該公司為企業(yè)既提供會計財務(wù)審計，又提供咨詢服務(wù)而懷疑其可能喪失公允性，市場的懷疑使得公司最終分拆為主營會計業(yè)務(wù)的安達信公司(Arthur Andersen)和主營咨詢業(yè)務(wù)的安達信咨詢公司(Andersen Consulting)。

1953年

通用電氣正在為如何對全球125家分支機構(gòu)和數(shù)十萬雇員進行薪資管理而焦頭爛額。這時，來自安達信的項目經(jīng)理Joseph Glickauf提議通用采用大型計算機為超過四十萬雇員的薪資統(tǒng)計。當時的商用計算機大多數(shù)還處在實驗和概念階段，在商業(yè)上的應用還十分不明確，可能跟今天的AI、區(qū)塊鏈、元宇宙狀況差不多。

最終，通用電氣在別無選擇的情況下接受了這項建議。于是在1954年，通用電氣就此成為全球第一家雇員薪資自動化計算的企業(yè)，從此開創(chuàng)了數(shù)據(jù)處理時代。這個項目可以算是安達信咨詢（后來的埃森哲）從事信息技術(shù)服務(wù)的起點，埃森哲的官網(wǎng)也認定這一年為創(chuàng)始年。當時的項目領(lǐng)導人Joe Glickauf之后被稱為是電腦和高科技咨詢之父，為商業(yè)咨詢開創(chuàng)了使用電腦和高科技解決問題的先河。

1972年

五位前IBM員工決定辭職在德國創(chuàng)業(yè)，創(chuàng)辦了SAP，全稱是System Applications and Products，目標是開發(fā)標準軟件。

20世紀二戰(zhàn)諜報破譯創(chuàng)造了背景產(chǎn)物-計算機，當時大型計算機的硬件價格十分昂貴，而軟件需要定制開發(fā)，沒有所謂的標準軟件，而能購置得起大型機的企業(yè)都有著類似的軟件訴求，在這么一個背景下，SAP創(chuàng)始團隊發(fā)現(xiàn)了市場的需要，而當時大型機硬件給IBM帶來的利潤讓IBM陷入了大象跳舞的窘境對軟件市場完全不在意，就這樣SAP開始了ERP軟件代名詞之路。

1973年

世界上第一套財務(wù)會計軟件RF（financial accounting system）系統(tǒng)問世，在RF系統(tǒng)上進行了相關(guān)組件的擴展后，形成了SAP的開山之作R/1。

這里的R代表（realtime data processing）實時數(shù)據(jù)處理。那個只有“批處理”的年代，一個擁有“實時處理”能力的軟件在會計賬簿記錄上展示了極大的靈活性，德國當?shù)氐幕?、煙草、制藥等公司開始嘗試使用，之后短短幾年，德國最大的100家企業(yè)中已經(jīng)有50家在使用SAP的R/1系統(tǒng)。

1981年

R/2上線，該軟件的上線開始有了ERP軟件功能的雛形。R/2系統(tǒng)的開發(fā)是基于跨國公司的潛在客戶需求的，系統(tǒng)設(shè)計之初就考慮了多語言、多幣種以及不同國家的會計準則。

SAP將這種國際化的開發(fā)視野，一直持續(xù)到了今天。從功能模塊組成上看，除了RF財務(wù)模塊還衍生了生產(chǎn)、進銷存及人力資源等場景能力，具體功能模塊如下：RF（Financial Accounting）-財務(wù)會計；RA（Assets Accounting）-資產(chǎn)會計；RK（Cost Accounting）-成本會計 ；RK（P Projects）-項目管理；RP（Human Resources）-人力資源 ；RM（INST Plant Maintenance）-工廠設(shè)備維護 ；RM（QSS Quality Assurance）-流水線質(zhì)量監(jiān)控；RM（MAT Materials Management）-檔案管理；RM（PPS Production Planning and Control）生產(chǎn)計劃控制；RV（Sales and Distribution）-物料分銷。

在R/2軟件迭代的過程中，SAP意識到，客戶把數(shù)據(jù)通過R/2輸入進去后，那么后續(xù)的最大的需求就是出查詢和報表。而每個公司的報表需求又都不一樣，這是每個客戶個性化需求最多的地方，因此SAP自已發(fā)明了應用語言-ABAP。

SAP在R/2時代同時構(gòu)建了獨特的商業(yè)模式，產(chǎn)品研發(fā)和定制開發(fā)分離。定制開發(fā)主要集中在報表，那就用難度比較低的ABAP商業(yè)應用語言來搞，把定制開發(fā)、銷售丟出去給合作伙伴，SAP繼續(xù)做產(chǎn)品研發(fā)。

1992年

SAP R/3的問世，這是世界上第一套符合Gartner ERP定義的ERP軟件，而且應用了世界上最先進的技術(shù)，覆蓋了企業(yè)的從會計賬簿、進銷存、人力資源管理等一系列的業(yè)務(wù)場景，沉淀了大中型甚至跨國企業(yè)的最佳實踐，聚集著在歐洲的合作銷售網(wǎng)絡(luò)，同時又踩著小型計算機、軟件系統(tǒng)重構(gòu)、互聯(lián)網(wǎng)崛起的風口，這樣一個具備天時地利人和的企業(yè)不紅都不行，要知道這個年份甚至早于亞馬遜、Ebay、雅虎、JAVA語言創(chuàng)建的時間。

SAP R/3是基于Unix小型計算機實現(xiàn)的軟件，包括三層架構(gòu)體系：數(shù)據(jù)庫層、應用層以及展示層，在服務(wù)器端也更便宜、軟件端也更靈活、更易拓展；從R/2到R/3最直觀的感受從硬件和軟件的體驗上來講，R/2還停留在笨重繁瑣的大型機，系統(tǒng)是一連串的使用DOS展示的數(shù)據(jù)語言；R/3采用小巧的計算機（和目前的臺式機相當接近），系統(tǒng)采用了一個個圖標方塊組成的GUI（圖形用戶界面），直到現(xiàn)如今仍有一些企業(yè)在使用R/3，看下下圖讓你有更直觀的感受，右邊是R/2，左邊是R/3。

以下是SAP R/3的產(chǎn)品模塊：

• FI（財務(wù)管理）：總賬、應收賬款、應付賬款、現(xiàn)金管理、財務(wù)控制、金融資產(chǎn)管理、合并報表、外匯和稅務(wù)。
• CO（成本控制）：成本要素、成本中心、成本核算、活動和服務(wù)成本、訂單和項目會計。
• AM（固定資產(chǎn)管理）：技術(shù)資產(chǎn)管理、投資控制、資產(chǎn)科目、投資管理。
• PS（項目系統(tǒng)）：資金管理、資源管理、質(zhì)量控制、時間管理。
• SD（銷售和分銷）：銷售支持、查詢、報價、訂單、物流、開具發(fā)票、銷售信息。
• MM（物料管理）：物料需求計劃、批量外購、貨物跟蹤、發(fā)票驗證、庫存管理、供應商評估、采購信息。
• PP（生產(chǎn)規(guī)劃）：銷售計劃、生產(chǎn)計劃、MRP MRP II、預測、產(chǎn)能規(guī)劃、生產(chǎn)活動、成本核算、項目管理。
• QM（質(zhì)量管理）：質(zhì)量規(guī)劃、質(zhì)量檢查、質(zhì)量控制、質(zhì)量文件、質(zhì)量信息。
• PM（維護計劃）：維護檢查計劃、工廠維護訂單的處理、完工確認管理、歷史記錄管理、工廠維護信息。
• HR（人力資源）：薪酬管理、差旅費核算、績效福利、招聘、人事管理、人力規(guī)劃、培訓管理、組織管理、人事管理、時間管理。
• WF（工作流）：自動化業(yè)務(wù)流程、支持所有模塊。
• IS（工業(yè)解決方案）：ICOE的結(jié)果、特定于行業(yè)的功能。

1993年

SAP創(chuàng)造了一種新的的商業(yè)玩法，乃至后續(xù)的軟件廠商如Oracle和PeopleSoft等都有樣學樣。這一年SAP打算正式進入美國市場，并在加州設(shè)立了研發(fā)中心。SAP把IT咨詢服務(wù)、集成解決方案、IT實施服務(wù)都交給了第三方的咨詢公司，其中尤為凸顯的是四大們在做財務(wù)咨詢業(yè)務(wù)的同時也會同步帶上軟件工具的輸入；從此，SAP繼續(xù)專心做產(chǎn)品研發(fā)，把銷售、咨詢、實施、集成、定制開發(fā)都放給了合作伙伴。

這樣的商業(yè)閉環(huán)一直沿用到21世紀的今天，如下圖就是Gartner2022年發(fā)布的SAP HANA 合作伙伴的四象限排名，上面是不是出現(xiàn)了一堆四大們熟悉的身影。

六、小結(jié)

首先暫且拋開“業(yè)財一體”、“業(yè)財融合”這樣的字面概念，畢竟這是國內(nèi)語時代境下造的詞，我們先看看業(yè)財是在什么時候被官方普及的。

• 2010年，中國正式引進美國注冊管理會計師資格認證項目（CMA）。
• 2014年，財政部發(fā)文的《財政部關(guān)于全面推進管理會計體系建設(shè)的指導意見》首次提到一句話：“管理會計…是通過利用相關(guān)信息，有機融合財務(wù)與業(yè)務(wù)活動，在單位規(guī)劃、決策、控制和評價等方面發(fā)揮重要作用的管理活動?！?/li>
• 2022年，財政部發(fā)文的《關(guān)于中央企業(yè)加快建設(shè)世界一流財務(wù)管理體系的指導意見》中“業(yè)財融合”出現(xiàn)了2次，“數(shù)字化”出現(xiàn)了11次。

然而回顧會計行業(yè)的西方變遷史，西方的管會概念距今已然發(fā)展了一個多世紀，不難發(fā)現(xiàn)這是一場從商業(yè)而開始的輪回“因業(yè)生財，由財治業(yè)”；正如利特爾頓所說的：“會計就是一種信息記錄系統(tǒng)”，SAP又通過實踐詮釋了下一句：“企業(yè)的定制化述求都來源于報表”。

如上圖所示，商業(yè)社會的企業(yè)因為需要賬務(wù)記錄而有了財務(wù)會計 (Financial Accounting)的角色，描述企業(yè)資金動向，即通過會計數(shù)據(jù)及其內(nèi)在的邏輯關(guān)系來描述企業(yè)的資產(chǎn)負債，利潤、稅務(wù)等，主要供給外部投資者和監(jiān)管機構(gòu)使用。

而這些數(shù)據(jù)經(jīng)過企業(yè)的深入分析，可以用來進行成本控制、預算管理，也就有了管理會計（Management Accounting）的角色，從而來影響和反哺企業(yè)的經(jīng)營活動；管理會計進一步衍生出企業(yè)向外求和向內(nèi)求的兩種述求向外求：企業(yè)有錢生錢、沒錢找錢的述求，也就是企業(yè)的投融資結(jié)構(gòu)衍生了金融市場及金融機構(gòu)/中介。

向內(nèi)求：企業(yè)對未來未知的商業(yè)環(huán)境乃至地位的可控性述求，衍生出了通過戰(zhàn)略規(guī)劃預知未來走向的管理咨詢顧問的職能。